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如何處理與股權激勵相關的遞延所得稅?

發布時間:2020-11-19

  近日,中國證券監督管理委員會網站頒布了《監管規則適用指引——會計類第1號》,明確了26個會計處理問題,本文選出其中5個涉稅的會計處理問題,推薦給大家。

  Q:1、同一控制下企業合并股權置換涉及的所得稅問題

  答:合并方以原有子公司股權置換同一控制下其他公司股權并取得控制權的,該交易構成同一控制下企業合并,合并方在該交易過程中可能會因股權處置所得繳納企業所得稅。

  股權處置所得應當分為股權持有期間產生的利潤和股權增值所得兩部分分別考慮相關所得稅的會計處理。

  在合并財務報表中,當合并方對子公司股權的持有意圖由長期持有變為對外出售時,不再滿足不確認遞延所得稅的特殊情況,即投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間,且該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回。

  因此,合并方應就該子公司股權與持有期間產生的利潤相關的暫時性差異確認遞延所得稅,并計入當期損益。

  針對股權增值所得部分,由于同一控制下股權置換交易屬于權益性交易,與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的當期所得稅和遞延所得稅應當計入所有者權益。

  Q:2、集團內轉讓房地產繳納的土地增值稅

  答:土地增值稅是按照納稅人轉讓房地產所取得的增值額和對應稅率計算繳納的,土地增值稅的確認應與房地產增值的實現相對應。因此,在轉讓方的個別財務報表中,應在轉讓房地產取得增值額的當期,將土地增值稅計入損益。

  集團為了出售目的而持有房地產的,在合并財務報表中,集團內部轉讓房地產的期間,由于內部交易未實現損益已被抵銷,集團層面沒有實現房地產增值,因而合并利潤表中沒有反映該項轉讓交易的利得。相應地,集團內公司繳納的土地增值稅也不應確認為當期損益,而應在合并資產負債表中將其作為一項資產列示;待房地產從該集團出售給第三方,在集團合并利潤表中實現增值利得時,再將已繳納的土地增值稅轉入當期損益。

  Q:3、集團內交易中產生的單方計提的增值稅

  答:納入合并財務報表范圍內的公司之間發生交易,其中一方將自產產品銷售給另一方,如按照稅法規定,出售方屬增值稅免稅項目,銷售自產產品免征增值稅,而購入方屬增值稅應稅項目,其購入產品過程中可以計算相應的增值稅進項稅額用于抵扣。

  由于稅項是法定事項,在集團內部企業間進行產品轉移時,進項稅抵扣的權利已經成立,原則上不應抵銷,在合并財務報表層面應體現為一項資產。

  另外,在內部交易涉及的產品出售給第三方之前,對合并財務報表而言,該交易本身并未實現利潤。因此,在編制合并財務報表并抵銷出售方對有關產品的未實現內部銷售損益與購入方相應的存貨賬面價值時,該部分因增值稅進項稅額產生的差額在合并財務報表中可以確認為一項遞延收益,并隨著后續產品實現向第三方銷售時再轉入當期損益。

  Q:4、與股權激勵計劃相關的遞延所得稅

  答:監管實踐發現,部分公司對與股權激勵計劃相關遞延所得稅的處理存在分歧。現就該事項的意見如下:

  根據相關稅法規定,對于附有業績條件或服務條件的股權激勵計劃,企業按照會計準則的相關規定確認的成本費用在等待期內不得稅前抵扣,待股權激勵計劃可行權時方可抵扣,可抵扣的金額為實際行權時的股票公允價值與激勵對象支付的行權金額之間的差額。

  因此,公司未來可以在稅前抵扣的金額與等待期內確認的成本費用金額很可能存在差異。公司應根據期末的股票價格估計未來可以稅前抵扣的金額,以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限確認遞延所得稅資產。

  此外,如果預計未來期間可抵扣的金額超過等待期內確認的成本費用,超出部分形成的遞延所得稅資產應直接計入所有者權益,而不是計入當期損益。

  Q:5、軟件產品增值稅退稅款

  答:公司收到的軟件產品增值稅退稅是否屬于非經常性損益,判斷的關鍵,一是該增值稅退稅是否與公司正常經營業務密切相關,二是其是否屬于定額定量的政府補助。

  非經常性損益判斷標準中的定額定量標準側重于此項政府補助是否屬于國家持續的產業政策扶持,是否具有可持續性。如果公司收到的增值稅退稅與其主營業務密切相關、金額可確定且能夠持續取得,其能夠體現公司正常的經營業績和盈利能力,則不屬于非經常性損益。

  備注:《監管規則適用指引——會計類第1號》可以點擊“閱讀原文”下載。

  來源:每日稅訊

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